面對經(jīng)濟下行壓力的嚴峻情勢，在定向調(diào)控的旗幟下，近一段時間圍繞減輕企業(yè)稅負的聲音不絕于耳。

　　將緩解經(jīng)濟下行壓力與減輕企業(yè)稅負聯(lián)系起來，無疑是合乎邏輯的。正如《經(jīng)濟日報》上月刊發(fā)的一篇評論所言，“企業(yè)興才能市場旺經(jīng)濟強”。采取措施把企業(yè)的稅收負擔(dān)降下來，增強企業(yè)的競爭力和發(fā)展?jié)摿?，恰是“注重適時適度預(yù)調(diào)微調(diào)，有針對性地解決突出矛盾和問題”的一個政策選擇。

　　問題是，在當(dāng)前的國情背景下，究竟該如何減輕企業(yè)稅負？

　　首先進入視野的，當(dāng)然是宏觀稅負。因為企業(yè)稅負就包括在宏觀稅負之中，如果宏觀稅負能夠適當(dāng)減一些，企業(yè)稅負也就可以隨之減下來。不過，這顯然只是一個美麗的說法。宏觀稅負的高低，最終取決于財政支出規(guī)模的大小。無論在當(dāng)前的中國，還是在當(dāng)前的世界，或者，無論是歷史上的中國，還是歷史上的世界，從有人類歷史以來，除了戰(zhàn)爭和特大自然災(zāi)害過后之類的特殊情形之外，就幾乎沒有成功削減財政支出規(guī)模的先例。正因為如此，作為經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域的一個規(guī)律——財政支出不斷增長的規(guī)律，早已被我們寫入了教科書之中。

　　以當(dāng)前中國的現(xiàn)實情況論，2014年預(yù)算的全國財政支出總量為154030億元。只有這個規(guī)模數(shù)字能夠削減，宏觀稅負才可能跟著減。否則，財政支出規(guī)模不減，硬著頭皮單純地去減宏觀稅負，結(jié)果只能是增加赤字。認識到154030億元的支出規(guī)?？傮w上削減的可能和空間不大的基本事實，那么，以增加赤字為代價削減宏觀稅負是不是我們的選項？且不說2014年的預(yù)算赤字已經(jīng)列有13500億元，這個赤字水平較之2013年已經(jīng)增加了1500億元，僅就應(yīng)對當(dāng)前的地方政府債務(wù)償付煩憂而言，事實上已經(jīng)埋下了不排除財政赤字因此調(diào)增的種子。倘若在此基礎(chǔ)上繼續(xù)疊加新的財政赤字因素，歐洲主權(quán)債務(wù)危機和美國財政懸崖的前車之鑒，以及籠罩在頭頂上的國際金融危機的霧霾，不僅足以讓我們望而卻步，而且，時值前期刺激政策消化期，其所可能產(chǎn)生的宏觀經(jīng)濟效應(yīng)如何，也是一個未知數(shù)。

　　財政支出規(guī)模減不下來，財政赤字又不宜于增加，宏觀稅負的削減便只能暫且放一放——在所謂“穩(wěn)定稅負”的前提下來討論企業(yè)稅負的削減。認識到宏觀稅負系由企業(yè)稅負加居民稅負所構(gòu)成，在稅負總量保持不變的同時矚意于減少企業(yè)稅負，其結(jié)果，減輕企業(yè)稅負便演變成企業(yè)稅負和居民稅負之間此減彼增的問題了。也就是說，要減輕企業(yè)稅負，勢必要調(diào)增居民稅負，兩者之間互為條件，實質(zhì)是稅收收入內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　　這一分析結(jié)果，多少令我們感到沮喪。但是，它確是不容回避也回避不了的客觀現(xiàn)實。唯一留給我們的可能選擇，是將減輕企業(yè)稅負與稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整結(jié)合起來，在矚意于稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的改革行動中實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負的目標(biāo)。

　　這一判斷，又著實令我們轉(zhuǎn)而感到欣慰。因為，中共十八屆三中全會有關(guān)財稅體制改革的系統(tǒng)部署和中共中央政治局審議通過的深化財稅體制改革總體方案所確立的稅制改革行動路線，就是矚意于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整的。并且優(yōu)化調(diào)整的方向，就是矚意于企業(yè)稅負和居民稅負之間的此減彼增。從減輕企業(yè)稅負問題出發(fā)重新翻檢一下上述兩個重要文獻，便會發(fā)現(xiàn)，這一輪稅制改革相對于以往歷次稅制改革的最重要變化，就在于它是以“逐步提高直接稅比重”為主線索的。無需贅言，在穩(wěn)定稅負的前提下“逐步提高直接稅比重”，必須同時逐步降低間接稅比重。注意到直接稅直接以居民為納稅人、稅負相對難以轉(zhuǎn)嫁的稅，間接稅就是以企業(yè)為納稅人、稅負相對易于轉(zhuǎn)嫁的稅，直接稅比重和間接稅比重的一增一減，其實就是居民稅負和企業(yè)稅負的此增彼減。故而，也可以認為，這一輪稅制改革相對于以往歷次稅制改革的最重要特點，就在于它是以減輕企業(yè)稅負為主要方向的。

　　從稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整入手來減輕企業(yè)稅負，并非主觀臆斷，而是在深刻審視現(xiàn)行稅制運行格局及其利弊優(yōu)劣的基礎(chǔ)上做出的改革抉擇。以2013年的數(shù)據(jù)為例，在全國稅收收入119943億元的總盤子中，來自國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、股份公司、私營企業(yè)等企業(yè)所繳納的稅收收入占比達到90%。除此之外，來自居民個人繳納的稅收收入占比不足10%。企業(yè)來源收入與居民個人來源收入之比，可大致歸為9:1。這說明，我國的稅收負擔(dān)幾乎全部壓在企業(yè)納稅人一方身上，企業(yè)稅負水平與宏觀稅負水平之間高度近似。

　　這種基本上由企業(yè)“獨挑”稅收負擔(dān)的失衡狀態(tài)，不僅同國際上的通行稅制結(jié)構(gòu)格局迥然相異，而且，更重要的一個嚴峻事實是，即便我國的宏觀稅負并非處于當(dāng)今世界的偏高狀態(tài)，一旦專注于企業(yè)稅負，一旦將我國的企業(yè)稅負同其他國家的企業(yè)稅負作比較，至少在國民收入初次分配環(huán)節(jié)，我國的企業(yè)稅負往往高于國際一般水平。

　　由此可以得到的結(jié)論是，作為當(dāng)前實施定向調(diào)控、有針對性地解決突出矛盾和問題的一個政策選擇，減輕企業(yè)稅負并非“大水漫灌”，而是“滴灌”或“噴灌”——定向發(fā)力于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。將減輕企業(yè)稅負融入新一輪稅制改革，在逐步提高直接稅比重、相應(yīng)降低間接稅比重的稅制改革行動中，實現(xiàn)企業(yè)稅負的真正和可持續(xù)意義上的削減。