致同會(huì)計(jì)師所遭罰沒120萬 對太化股份虛增營業(yè)收入審計(jì)“失職”

　　中國網(wǎng)財(cái)經(jīng)2月26日訊 山西證監(jiān)局近日發(fā)布了致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(簡稱“致同會(huì)計(jì)師所”)違法違規(guī)案行政處罰決定書。經(jīng)查，致同會(huì)計(jì)師所及王玉才、王增民執(zhí)業(yè)太原化工股份有限公司(以下簡稱太化股份；證券代碼：600281)2014年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目存在以下違法事實(shí)：

　　一、太化股份2014年年報(bào)披露違法違規(guī)情況

　　太化股份2014年年報(bào)未完整披露貿(mào)易收入確認(rèn)具體方法，其控股子公司山西華旭物流有限公司(以下簡稱華旭物流)和太化股份鐵運(yùn)分公司通過實(shí)施無商業(yè)實(shí)質(zhì)的貿(mào)易業(yè)務(wù)虛增營業(yè)收入。

　　2015年4月26日，致同會(huì)計(jì)師所對太化股份2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具《審計(jì)報(bào)告》(致同審字(2015)第140ZA3914號(hào))，審計(jì)服務(wù)收費(fèi)60萬元，簽字注冊會(huì)計(jì)師為王玉才、王增民。

　　二、致同會(huì)計(jì)師所對太化股份2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé)

　　(一)對收入政策審計(jì)程序不到位

　　1.審計(jì)工作底稿“收入確認(rèn)政策檢查表”(索引號(hào)：D4-4)顯示“對于無需檢驗(yàn)的產(chǎn)品，通過客戶自提方式銷售商品的，自客戶裝好貨物并在出門證上簽字時(shí)確認(rèn)收入，在此之前收到的貨款先確認(rèn)為負(fù)債；通過鐵路運(yùn)輸方式銷售商品的，自獲取鐵路貨運(yùn)站開具的貨票時(shí)確認(rèn)收入，在此之前收到的貨款先確認(rèn)為負(fù)債。對于需要檢驗(yàn)的產(chǎn)品，自獲取客戶驗(yàn)收單時(shí)確認(rèn)收入，在此之前收到的貨款先確認(rèn)為負(fù)債?！倍鴮徲?jì)工作底稿顯示，太化股份2014年貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)單據(jù)主要為貨物銷售結(jié)算單、增值稅發(fā)票、收貨確認(rèn)單據(jù)(部分有)等，其實(shí)際未按照上述記錄的具體方法確認(rèn)貿(mào)易業(yè)務(wù)收入。

　　2.審計(jì)工作底稿“確定適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法控制測試程序表”(索引號(hào)：C2V-6)顯示，審計(jì)人員通過詢問和觀察，在底稿中記錄太化股份結(jié)合自身實(shí)際，制定收入會(huì)計(jì)政策，并經(jīng)管理層、董事會(huì)審核。致同會(huì)計(jì)師所認(rèn)為，經(jīng)測試被審計(jì)單位該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。但是，太化股份貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)際未按照披露的會(huì)計(jì)政策確認(rèn)收入，該測試程序未發(fā)現(xiàn)上述不一致。

　　致同會(huì)計(jì)師所未關(guān)注上述收入確認(rèn)具體方法不一致的情況，相關(guān)審計(jì)程序不到位，違反《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第九條、第十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第十六條的規(guī)定。

　　(二)銷售業(yè)務(wù)循環(huán)控制測試不恰當(dāng)

　　1.審計(jì)工作底稿“鐵運(yùn)分公司收集銷售日期控制測試程序和過程記錄表”(索引號(hào)：C2V-1)顯示，該流程非常重要，與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)為高，控制點(diǎn)是“將收入日期與發(fā)運(yùn)日期進(jìn)行核對”。在審計(jì)過程中，致同會(huì)計(jì)師所只是將發(fā)票日期、記賬日期和出庫日期進(jìn)行核對，沒有核對發(fā)運(yùn)日期。

　　2.審計(jì)工作底稿顯示，太化股份2014年貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)單據(jù)主要為貨物銷售結(jié)算單、增值稅發(fā)票、收貨確認(rèn)單據(jù)(部分有)等，未見發(fā)運(yùn)單據(jù)和發(fā)運(yùn)日期，表明發(fā)運(yùn)日期這一指標(biāo)已經(jīng)不適用于太化股份。

　　上述審計(jì)程序中，致同會(huì)計(jì)師所未核對選取的測試指標(biāo)“發(fā)運(yùn)日期”，且該指標(biāo)不適用于太化股份，違反《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第九條、第十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》第十條的規(guī)定。

　　(三)貿(mào)易收入真實(shí)性審計(jì)程序不到位

　　1.審計(jì)工作底稿“華旭物流主營業(yè)務(wù)收入審定表”(索引號(hào)：D4)顯示，華旭物流2013年和2014年貿(mào)易業(yè)務(wù)收入分別為1,787萬元和59,852萬元，2014年比2013年貿(mào)易業(yè)務(wù)收入增加58,065萬元，增長32.49倍，審計(jì)結(jié)論為未見異常。致同會(huì)計(jì)師所未關(guān)注該貿(mào)易收入的大幅增長情況。

　　2.致同會(huì)計(jì)師所對鐵運(yùn)分公司合同檢查抽取了4家客戶的11筆憑證，收入占比為37.62%；對華旭物流合同檢查抽取了6家客戶的8筆憑證，收入占比為55.59%。在抽取的合同樣本中，除價(jià)格要素外，太化股份貿(mào)易業(yè)務(wù)銷售合同的條款均相同。其中包括：2014年11月16日，華旭物流、太化股份分別與其下游企業(yè)簽署的兩份《工礦產(chǎn)品購銷合同》，除交易金額有差別外，在簽約時(shí)間、合同標(biāo)的、交貨時(shí)間、交貨地點(diǎn)等方面完全一致。但是，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，上述合同標(biāo)的物由華旭物流售出后，經(jīng)第三方銷售給鐵運(yùn)分公司，并由鐵運(yùn)分公司再次銷售，重復(fù)確認(rèn)收入。致同會(huì)計(jì)師所審計(jì)過程中未關(guān)注太化股份貿(mào)易的商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　3.審計(jì)工作底稿“營業(yè)收入真實(shí)性測試表” (索引號(hào)：D4-6)顯示，致同會(huì)計(jì)師所對鐵運(yùn)分公司貿(mào)易業(yè)務(wù)收入執(zhí)行真實(shí)性檢查抽取的10個(gè)樣本，均未見出門證或客戶驗(yàn)收單，僅2個(gè)樣本執(zhí)行了替代程序；對華旭物流貿(mào)易業(yè)務(wù)收入執(zhí)行實(shí)質(zhì)性檢查抽取的17個(gè)樣本，均未見出門證或客戶驗(yàn)收單等相關(guān)原始類單據(jù)，僅1個(gè)樣本執(zhí)行了替代程序。致同會(huì)計(jì)師所未關(guān)注貿(mào)易收入缺失出門證或客戶驗(yàn)收單等物流信息的情況。

　　致同會(huì)計(jì)師所未關(guān)注貿(mào)易業(yè)務(wù)大幅增長，貿(mào)易業(yè)務(wù)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)缺失出門證、驗(yàn)收單等情形，相關(guān)審計(jì)程序不到位，違反《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第九條、第十條的規(guī)定。

　　上述違法事實(shí)，有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)費(fèi)發(fā)票、審計(jì)工作底稿、相關(guān)人員詢問筆錄等證據(jù)證明，足以認(rèn)定。

　　致同會(huì)計(jì)師所的行為違反了《證券法》第一百七十三條的規(guī)定，構(gòu)成了《證券法》第二百二十三條所述行為。

　　對致同會(huì)計(jì)師所的違法違規(guī)行為，時(shí)任太化股份2014年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人、簽字注冊會(huì)計(jì)師王玉才，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊會(huì)計(jì)師王增民，是直接負(fù)責(zé)的主管人員。

　　依據(jù)《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，山西證監(jiān)局決定：

　　一、沒收致同會(huì)計(jì)師所業(yè)務(wù)收入60萬元，并處以60萬元罰款；

　　二、對王玉才、王增民給予警告，并分別處以5萬元罰款。

　　《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第九條：注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。

　　注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。

　　盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條：在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(一)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；

　　(二)針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；

　　(三)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第十六條：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

　　《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》第十條：在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(一)將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；

　　(二)確定擬測試的控制是否依賴其他控制(間接控制)

　　如果依賴其他控制，確定是否有必要獲取支持這些間接控制有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。

　　注冊會(huì)計(jì)師獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)包括：

　　(一)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；

　　(二)控制是否得到一貫執(zhí)行；

　　(三)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

　　以下為原文：

　　致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)案行政處罰決定書

　　〔2020〕1號(hào)

　　當(dāng)事人：致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙，以下簡稱致同所)，住所：北京市朝陽區(qū)。

　　王玉才，男，1969年12月出生，時(shí)任致同所合伙人、太原化工股份有限公司(以下簡稱太化股份)2014年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人、簽字注冊會(huì)計(jì)師，住址：山西省太原市迎澤區(qū)。

　　王增民，男，1976年5月出生，時(shí)任太化股份2014年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊會(huì)計(jì)師，住址：山西省太原市萬柏林區(qū)。

　　依據(jù)《中華人民共和國證券法》(以下簡稱《證券法》)的有關(guān)規(guī)定，我局對致同所違法違規(guī)行為進(jìn)行了立案調(diào)查、審理，并依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。當(dāng)事人致同所、王玉才、王增民均提出陳述、申辯意見，并要求聽證。應(yīng)當(dāng)事人要求，我局于2019年12月9日舉行聽證會(huì)，聽取了當(dāng)事人陳述、申辯意見，本案現(xiàn)已調(diào)查、審理終結(jié)。

　　經(jīng)查明，當(dāng)事人存在以下違法事實(shí)：

　　一、太化股份2014年年報(bào)披露違法違規(guī)情況

　　太化股份2014年年報(bào)未完整披露貿(mào)易收入確認(rèn)具體方法，其控股子公司山西華旭物流有限公司(以下簡稱華旭物流)和太化股份鐵運(yùn)分公司通過實(shí)施無商業(yè)實(shí)質(zhì)的貿(mào)易業(yè)務(wù)虛增營業(yè)收入。

　　2015年4月26日，致同所對太化股份2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具《審計(jì)報(bào)告》(致同審字(2015)第140ZA3914號(hào))，審計(jì)服務(wù)收費(fèi)60萬元，簽字注冊會(huì)計(jì)師為王玉才、王增民。

　　二、致同所對太化股份2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé)

　　(一)對收入政策審計(jì)程序不到位

　　1.審計(jì)工作底稿“收入確認(rèn)政策檢查表”(索引號(hào)：D4-4)顯示“對于無需檢驗(yàn)的產(chǎn)品，通過客戶自提方式銷售商品的，自客戶裝好貨物并在出門證上簽字時(shí)確認(rèn)收入，在此之前收到的貨款先確認(rèn)為負(fù)債；通過鐵路運(yùn)輸方式銷售商品的，自獲取鐵路貨運(yùn)站開具的貨票時(shí)確認(rèn)收入，在此之前收到的貨款先確認(rèn)為負(fù)債。對于需要檢驗(yàn)的產(chǎn)品，自獲取客戶驗(yàn)收單時(shí)確認(rèn)收入，在此之前收到的貨款先確認(rèn)為負(fù)債?！倍鴮徲?jì)工作底稿顯示，太化股份2014年貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)單據(jù)主要為貨物銷售結(jié)算單、增值稅發(fā)票、收貨確認(rèn)單據(jù)(部分有)等，其實(shí)際未按照上述記錄的具體方法確認(rèn)貿(mào)易業(yè)務(wù)收入。

　　2.審計(jì)工作底稿“確定適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法控制測試程序表”(索引號(hào)：C2V-6)顯示，審計(jì)人員通過詢問和觀察，在底稿中記錄太化股份結(jié)合自身實(shí)際，制定收入會(huì)計(jì)政策，并經(jīng)管理層、董事會(huì)審核。致同所認(rèn)為，經(jīng)測試被審計(jì)單位該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。但是，太化股份貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)際未按照披露的會(huì)計(jì)政策確認(rèn)收入，該測試程序未發(fā)現(xiàn)上述不一致。

　　致同所未關(guān)注上述收入確認(rèn)具體方法不一致的情況，相關(guān)審計(jì)程序不到位，違反《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第九條、第十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第十六條的規(guī)定。

　　(二)銷售業(yè)務(wù)循環(huán)控制測試不恰當(dāng)

　　1.審計(jì)工作底稿“鐵運(yùn)分公司收集銷售日期控制測試程序和過程記錄表”(索引號(hào)：C2V-1)顯示，該流程非常重要，與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)為高，控制點(diǎn)是“將收入日期與發(fā)運(yùn)日期進(jìn)行核對”。在審計(jì)過程中，致同所只是將發(fā)票日期、記賬日期和出庫日期進(jìn)行核對，沒有核對發(fā)運(yùn)日期。

　　2.審計(jì)工作底稿顯示，太化股份2014年貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)單據(jù)主要為貨物銷售結(jié)算單、增值稅發(fā)票、收貨確認(rèn)單據(jù)(部分有)等，未見發(fā)運(yùn)單據(jù)和發(fā)運(yùn)日期，表明發(fā)運(yùn)日期這一指標(biāo)已經(jīng)不適用于太化股份。

　　上述審計(jì)程序中，致同所未核對選取的測試指標(biāo)“發(fā)運(yùn)日期”，且該指標(biāo)不適用于太化股份，違反《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第九條、第十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》第十條的規(guī)定。

　　(三)貿(mào)易收入真實(shí)性審計(jì)程序不到位

　　1.審計(jì)工作底稿“華旭物流主營業(yè)務(wù)收入審定表”(索引號(hào)：D4)顯示，華旭物流2013年和2014年貿(mào)易業(yè)務(wù)收入分別為1,787萬元和59,852萬元，2014年比2013年貿(mào)易業(yè)務(wù)收入增加58,065萬元，增長32.49倍，審計(jì)結(jié)論為未見異常。致同所未關(guān)注該貿(mào)易收入的大幅增長情況。

　　2.致同所對鐵運(yùn)分公司合同檢查抽取了4家客戶的11筆憑證，收入占比為37.62%；對華旭物流合同檢查抽取了6家客戶的8筆憑證，收入占比為55.59%。在抽取的合同樣本中，除價(jià)格要素外，太化股份貿(mào)易業(yè)務(wù)銷售合同的條款均相同。其中包括：2014年11月16日，華旭物流、太化股份分別與其下游企業(yè)簽署的兩份《工礦產(chǎn)品購銷合同》，除交易金額有差別外，在簽約時(shí)間、合同標(biāo)的、交貨時(shí)間、交貨地點(diǎn)等方面完全一致。但是，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，上述合同標(biāo)的物由華旭物流售出后，經(jīng)第三方銷售給鐵運(yùn)分公司，并由鐵運(yùn)分公司再次銷售，重復(fù)確認(rèn)收入。致同所審計(jì)過程中未關(guān)注太化股份貿(mào)易的商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　3.審計(jì)工作底稿“營業(yè)收入真實(shí)性測試表” (索引號(hào)：D4-6)顯示，致同所對鐵運(yùn)分公司貿(mào)易業(yè)務(wù)收入執(zhí)行真實(shí)性檢查抽取的10個(gè)樣本，均未見出門證或客戶驗(yàn)收單，僅2個(gè)樣本執(zhí)行了替代程序；對華旭物流貿(mào)易業(yè)務(wù)收入執(zhí)行實(shí)質(zhì)性檢查抽取的17個(gè)樣本，均未見出門證或客戶驗(yàn)收單等相關(guān)原始類單據(jù)，僅1個(gè)樣本執(zhí)行了替代程序。致同所未關(guān)注貿(mào)易收入缺失出門證或客戶驗(yàn)收單等物流信息的情況。

　　致同所未關(guān)注貿(mào)易業(yè)務(wù)大幅增長，貿(mào)易業(yè)務(wù)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)缺失出門證、驗(yàn)收單等情形，相關(guān)審計(jì)程序不到位，違反《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第九條、第十條的規(guī)定。

　　上述違法事實(shí)，有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)費(fèi)發(fā)票、審計(jì)工作底稿、相關(guān)人員詢問筆錄等證據(jù)證明，足以認(rèn)定。

　　致同所的行為違反了《證券法》第一百七十三條的規(guī)定，構(gòu)成了《證券法》第二百二十三條所述行為。

　　對致同所的違法違規(guī)行為，時(shí)任太化股份2014年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人、簽字注冊會(huì)計(jì)師王玉才，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊會(huì)計(jì)師王增民，是直接負(fù)責(zé)的主管人員。

　　在聽證過程中，當(dāng)事人致同所、王玉才、王增民提出如下申辯意見：

　　第一，太化股份已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露收入確認(rèn)的一般原則，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未強(qiáng)制要求披露收入確認(rèn)的具體方法。

　　第二，《行政處罰事先告知書》(晉證監(jiān)處罰字〔2019〕2號(hào)，以下簡稱《告知書》)以自產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)具體方法來認(rèn)定太化股份2014年貿(mào)易業(yè)務(wù)收入“未按照上述記錄的具體方法確認(rèn)貿(mào)易業(yè)務(wù)收入”，明顯不恰當(dāng)。

　　第三，太化股份貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)際是按照披露的會(huì)計(jì)政策確認(rèn)收入，不存在《告知書》認(rèn)定的未關(guān)注收入確認(rèn)具體方法不一致的情況。

　　第四，太化股份2014年貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)單據(jù)主要為貨物銷售結(jié)算單、增值稅發(fā)票、收貨確認(rèn)單據(jù)(部分有)等，這些單據(jù)表明貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，《告知書》告知的“未見發(fā)運(yùn)單據(jù)和發(fā)運(yùn)日期”是沒有事實(shí)依據(jù)的。

　　第五，致同所已經(jīng)對華旭物流實(shí)施了“重要客戶結(jié)構(gòu)分析”“重要客戶收入情況分析”“主要客戶交易背景和商業(yè)目的調(diào)查”等審計(jì)程序，《告知書》告知的“未關(guān)注該貿(mào)易收入的大幅度增長情況”與事實(shí)不符。

　　第六，致同所對太化股份2014年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告揭示或提示了太化股份相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)?！陡嬷獣肺刺峒皩徲?jì)報(bào)告意見類型，遺漏主要證據(jù)。

　　第七，鑒于太化股份“虛增貿(mào)易收入”的背景或所處環(huán)境，以及社會(huì)危害程度，致同所的行為屬于輕微違法，可以不予處罰。

　　第八，致同所審計(jì)報(bào)告即使“存在虛假記載”，虛增貿(mào)易收入問題也是次要事實(shí)，對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　第九，在眾多虛增貿(mào)易收入案件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未立案調(diào)查，未受到處罰?！陡嬷獣返奶幜P決定構(gòu)成明顯不當(dāng)行政行為，應(yīng)當(dāng)以同類或類似行政案件為基準(zhǔn)，對本案予以撤銷。

　　第十，行政處罰已超過法定追溯期限。

　　經(jīng)復(fù)核，我局認(rèn)為，第一，依據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》(證監(jiān)會(huì)公告[2014]54號(hào))第十六條規(guī)定，太化股份應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)制定收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策，并披露具體收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及計(jì)量方法，但是，太化股份2014年年報(bào)中未完整披露貿(mào)易收入確認(rèn)具體方法。

　　第二，致同所對太化股份貿(mào)易業(yè)務(wù)收入開展審計(jì)的依據(jù)與自產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)不同，對貿(mào)易業(yè)務(wù)收入的實(shí)際具體確認(rèn)方法與自產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)也不同。在兩類業(yè)務(wù)收入確認(rèn)具體方法存在顯著不同情形之下，致同所對太化股份2014年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未發(fā)現(xiàn)太化股份2014年財(cái)務(wù)報(bào)表中貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)具體方法的缺失。

　　第三，太化股份2014年?duì)I業(yè)收入以貿(mào)易業(yè)務(wù)收入為主，并不存在發(fā)運(yùn)日期。但是，致同所在銷售業(yè)務(wù)循環(huán)控制測試中設(shè)定了“發(fā)運(yùn)日期”這一指標(biāo)，并在審計(jì)確認(rèn)貿(mào)易業(yè)務(wù)收入時(shí)實(shí)際依據(jù)貨物銷售結(jié)算單、增值稅發(fā)票、收貨確認(rèn)單據(jù)(部分有)等。在審計(jì)過程中，在明顯意識(shí)到“發(fā)運(yùn)日期”這一測試指標(biāo)無法適用于對太化股份貿(mào)易業(yè)務(wù)的情形下，致同所卻未發(fā)現(xiàn)太化股份2014年財(cái)務(wù)報(bào)表中貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)具體方法的顯著缺失。

　　第四，致同所出具的審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)內(nèi)容為“我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十三、1 所述，按照太原市西山地區(qū)綜合整治的安排，太化股份公司于 2011 年 7 月開始陸續(xù)關(guān)停合成氨、焦化、氯堿等主要生產(chǎn)裝置，截止審計(jì)報(bào)告日，搬遷工作尚在進(jìn)行中；截止 2014 年 12 月 31 日，太化股份公司累計(jì)虧損 4.59 億元。上述情況表明，可能導(dǎo)致對太化股份公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見”。可見，該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)未提示太化股份虛增收入的情形，與太化股份存在虛增收入的情形不具備關(guān)聯(lián)性，未揭示和提示貿(mào)易收入相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，依據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1501號(hào)——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第十九條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》第四條、第八條規(guī)定，《告知書》是否提及致同所為太化股份2014年年報(bào)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告，并不影響對審計(jì)報(bào)告性質(zhì)判斷和對致同所違法行為的認(rèn)定。

　　第五，中國證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)對其他上市公司的年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)是否立案、是否處罰、如何處理等，并不影響對致同所違法行為的認(rèn)定，不構(gòu)成對其從輕、減輕或免除處罰的法定事由。同時(shí)，致同所出具存在虛假記載的審計(jì)報(bào)告，屬于客觀存在的違法事實(shí)，對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否產(chǎn)生誤導(dǎo)，不屬于認(rèn)定致同所違法行為的構(gòu)成要件。

　　第六，致同所于2015年4月26日出具《審計(jì)報(bào)告》，我局于2017年4月12日向致同所出具《關(guān)于對致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)太化股份2014年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》(晉證監(jiān)函[2017]167號(hào))，該期間未超過兩年，符合《行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定。

　　根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，我局決定：

　　一、沒收致同所業(yè)務(wù)收入60萬元，并處以60萬元罰款；

　　二、對王玉才、王增民給予警告，并分別處以5萬元罰款。

　　上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書之日起15日內(nèi)，將罰款匯交中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)(財(cái)政匯繳專戶)，開戶銀行：中信銀行北京分行營業(yè)部，賬號(hào)：7111010189800000162，由該行直接上繳國庫，并將注有當(dāng)事人名稱的付款憑證復(fù)印件送中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)稽查局和我局備案。當(dāng)事人如果對本處罰決定不服，可在收到本處罰決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)申請行政復(fù)議，也可在收到本處罰決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。

　　　 中國證監(jiān)會(huì)山西監(jiān)管局

　　　2020年2月13日