5月1日，多家險(xiǎn)企開(kāi)出了公司第一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，這也意味著營(yíng)改增在保險(xiǎn)業(yè)正式落地。

　　不過(guò)，隨著對(duì)細(xì)則的消化和對(duì)業(yè)務(wù)影響的分析，《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者采訪的多位保險(xiǎn)公司高管及財(cái)稅專業(yè)人士均表示，保險(xiǎn)公司仍然面臨不少業(yè)務(wù)難點(diǎn)，而一些業(yè)務(wù)模式或因營(yíng)改增面臨變化。

　　“對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司的稅負(fù)和業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生較大影響。傳統(tǒng)保險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，客戶以個(gè)人居多，且面臨著保監(jiān)會(huì)的嚴(yán)格監(jiān)管，因此對(duì)于非免稅的險(xiǎn)種(如車險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外險(xiǎn)等)，提高保費(fèi)轉(zhuǎn)嫁增值稅的可能性較低。與此同時(shí)，由于大部分賠付支出(如醫(yī)療費(fèi)用、標(biāo)的物毀損賠付)都可能難以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，此消彼長(zhǎng)之下，保險(xiǎn)公司的稅負(fù)將有上升的風(fēng)險(xiǎn)。”普華永道中國(guó)中區(qū)公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者表示。

　　保險(xiǎn)公司面臨眾多挑戰(zhàn)

　　5月1日零點(diǎn)，太平洋保險(xiǎn)開(kāi)出了上海地區(qū)首張保險(xiǎn)增值稅電子發(fā)票。同時(shí)，在人保財(cái)險(xiǎn)總分公司近40個(gè)IT系統(tǒng)陸續(xù)升級(jí)后，其北京分公司也于5月1日零點(diǎn)整，成功開(kāi)具了第一張保險(xiǎn)業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票。另外，太平人壽等保險(xiǎn)公司也宣布自己開(kāi)出了公司首張?jiān)鲋刀惏l(fā)票。

　　從這些保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備情況來(lái)看，短時(shí)間完成“營(yíng)改增”切換工作確實(shí)是一項(xiàng)極大的挑戰(zhàn)，主要原因是保險(xiǎn)公司的日常經(jīng)營(yíng)管理高度依賴電子信息系統(tǒng)，分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)，直接面對(duì)大量機(jī)構(gòu)和個(gè)人客戶。太平人壽人士表示，營(yíng)改增對(duì)內(nèi)部管理系統(tǒng)提出了非常高的要求，其中發(fā)票開(kāi)具是系統(tǒng)改造過(guò)程中的最大難點(diǎn)。

　　盡管目前保險(xiǎn)公司都已經(jīng)陸續(xù)開(kāi)出了增值稅發(fā)票，但這并不表示“營(yíng)改增”已順利過(guò)渡。相反，還有眾多挑戰(zhàn)擺在保險(xiǎn)公司面前。

　　其中，總公司的“三流不合一”問(wèn)題成了目前許多擁有眾多分支機(jī)構(gòu)的大型保險(xiǎn)公司在納稅管理上比較“頭痛”的一點(diǎn)。

　　李軍解釋稱，“三流不合一”中的“三流”即指現(xiàn)金流、發(fā)票流、應(yīng)稅勞務(wù)流。這種情況比較集中出現(xiàn)在保險(xiǎn)總公司集中收付的情況下。

　　中再產(chǎn)險(xiǎn)財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理部人員撰文表示，目前比較典型的保險(xiǎn)公司，一般由總公司-省級(jí)-地市級(jí)-縣級(jí)等多個(gè)層級(jí)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)組成。由于保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)模式呈金字塔狀，底層分支機(jī)構(gòu)是業(yè)務(wù)的主要來(lái)源，因此銷項(xiàng)稅主要集中在底部;而總公司或省級(jí)分公司通常負(fù)責(zé)集中采購(gòu)和集中轉(zhuǎn)分，進(jìn)項(xiàng)端多集中在頂部。

　　李軍舉例稱，譬如保險(xiǎn)總公司在“總對(duì)總”的情況下代分公司簽訂了辦公樓租約，對(duì)方的增值稅發(fā)票開(kāi)具給總公司，但總公司一般沒(méi)有業(yè)務(wù)，這就會(huì)造成采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)倒掛的情況出現(xiàn)。按照目前保監(jiān)會(huì)的要求，保險(xiǎn)公司總公司也可能很難將采購(gòu)的設(shè)備、軟件“轉(zhuǎn)售”給下轄分公司并收取費(fèi)用。

　　同時(shí)，上述中再產(chǎn)險(xiǎn)人員稱：“在營(yíng)業(yè)稅政策下，保險(xiǎn)公司每個(gè)層級(jí)的每個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)都是獨(dú)立的納稅主體，每個(gè)納稅主體構(gòu)成納稅單位，在機(jī)構(gòu)所在地獨(dú)立申報(bào)并繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增實(shí)施后，如果依然實(shí)行當(dāng)?shù)丶{稅政策，會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)不匹配的問(wèn)題，分支機(jī)構(gòu)每個(gè)納稅期內(nèi)需要繳納大量的增值稅，而總公司或省級(jí)分公司有可能存在大量的留抵稅額無(wú)法抵扣，在一定程度上加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。”因此，“營(yíng)改增”下能否實(shí)行匯總繳納也是各個(gè)保險(xiǎn)公司較為關(guān)心的問(wèn)題。

　　李軍表示，目前部分省份的國(guó)稅局已經(jīng)向省內(nèi)大部分保險(xiǎn)公司下發(fā)了關(guān)于匯總繳納增值稅的通知，明確了匯總繳納的范圍、日常管理和納稅申報(bào)的方法，其他省份也在積極討論研究相關(guān)問(wèn)題。

　　產(chǎn)品定價(jià)或難變動(dòng)

　　事實(shí)上，“營(yíng)改增”對(duì)于保險(xiǎn)公司定價(jià)、承保、渠道、再保、理賠、財(cái)務(wù)核算、供應(yīng)商管理、IT系統(tǒng)等在內(nèi)的幾乎所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都會(huì)發(fā)生影響。

　　以定價(jià)為例，在保險(xiǎn)合同的定價(jià)模型中，流轉(zhuǎn)稅稅率是重要因子。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，直接構(gòu)成保單價(jià)格的一部分。而增值稅為價(jià)外稅，以銷項(xiàng)稅減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅得出應(yīng)納稅額?！盃I(yíng)改增”后，如果不能轉(zhuǎn)嫁銷項(xiàng)稅，那按照金融業(yè)6%的稅率來(lái)計(jì)算，原來(lái)可以確認(rèn)的100元收入在價(jià)稅分離之后有5.7元將變?yōu)樵鲋刀?，即?jì)入收入的部分下降5.7%。同時(shí)，各類營(yíng)業(yè)費(fèi)用中所含的進(jìn)項(xiàng)稅也將抵扣應(yīng)納稅額，不再進(jìn)入費(fèi)用。因此，保險(xiǎn)定價(jià)模型要隨著收入費(fèi)用核算原則的變化而變化。

　　“由此可見(jiàn)，營(yíng)改增后，保費(fèi)收入、分保費(fèi)用等口徑會(huì)發(fā)生變化，以此為基礎(chǔ)計(jì)算的費(fèi)用率、準(zhǔn)備金等也會(huì)相應(yīng)變化，在利用歷史數(shù)據(jù)對(duì)保險(xiǎn)合同進(jìn)行定價(jià)的過(guò)程中，要充分考慮到營(yíng)改增的影響?！鄙鲜鲋性佼a(chǎn)險(xiǎn)人員表示。

　　合眾人壽董事長(zhǎng)戴皓在今年“兩會(huì)”時(shí)就表示，保險(xiǎn)公司是重人力、輕資產(chǎn)的行業(yè)，主要成本支出中賠付成本、代理成本、人力成本、保險(xiǎn)準(zhǔn)備金等，都無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。

　　另外，“營(yíng)改增”對(duì)投資類金融產(chǎn)品買賣也采用取差價(jià)征收增值稅的政策，則投資業(yè)務(wù)稅負(fù)將直接增加1%，投資收益減少。而部分保險(xiǎn)企業(yè)的利潤(rùn)主要來(lái)源就是投資收益。

　　保險(xiǎn)公司是否會(huì)通過(guò)提價(jià)方式來(lái)轉(zhuǎn)嫁增值稅呢?《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者采訪多位保險(xiǎn)公司人士，答案均是否定的?！澳壳皣?guó)內(nèi)的保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已然激烈，不降價(jià)就不錯(cuò)了，漲價(jià)幾乎不可能，因此增值稅的銷項(xiàng)稅也無(wú)法轉(zhuǎn)嫁?！币幻?cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)部人士對(duì)本報(bào)記者表示。另一名保險(xiǎn)公司高管也表示，目前對(duì)于產(chǎn)品定價(jià)并沒(méi)有因?yàn)闋I(yíng)改增調(diào)整的計(jì)劃。

　　產(chǎn)險(xiǎn)理賠模式或?qū)⒄{(diào)整

　　如果銷項(xiàng)稅難以轉(zhuǎn)移，那么“想方設(shè)法”地增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就成了保險(xiǎn)公司降低稅負(fù)成本的唯一途徑?！叭魳I(yè)務(wù)模式不適應(yīng)稅制的話，調(diào)整就是必然的?！崩钴姳硎?。

　　對(duì)于擁有龐大營(yíng)銷員隊(duì)伍的壽險(xiǎn)公司而言，這是否意味著保險(xiǎn)公司將降低直銷和個(gè)人營(yíng)銷員渠道的比重轉(zhuǎn)而更多倚靠保險(xiǎn)中介?多位壽險(xiǎn)公司高管或財(cái)務(wù)人員都對(duì)本報(bào)記者表示，保險(xiǎn)公司考慮渠道布局是站在整體戰(zhàn)略的方面，而稅負(fù)問(wèn)題只是其中的一個(gè)問(wèn)題，并不會(huì)單純因?yàn)槎愗?fù)來(lái)大幅調(diào)整渠道。

　　同時(shí)，李軍表示，保險(xiǎn)公司的個(gè)人營(yíng)銷員是否可以找稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票也在研究中。

　　更重要的原因是，由于免稅因素，此次“營(yíng)改增”對(duì)于壽險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)本身就不會(huì)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生太大影響。一名大型壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員表示，根據(jù)測(cè)算，此次“營(yíng)改增”對(duì)該公司的稅負(fù)水平“利空大于利好”，但總體看影響不大。“我們的業(yè)務(wù)中90%以上都是一年期以上的人身保險(xiǎn)，而這些業(yè)務(wù)均屬于免征增值稅范圍，因此營(yíng)改增對(duì)我們的稅負(fù)水平影響不大，那自然沒(méi)有對(duì)現(xiàn)有渠道和理賠方式做出改變的必要，因?yàn)橛绊懙谋壤?。?/p>

　　上月末，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》，其中明確表示質(zhì)押式買入返售金融商品、政策性金融債券的利息收入及企業(yè)年金業(yè)務(wù)屬于過(guò)渡政策的免征增值稅范圍，而后者對(duì)養(yǎng)老險(xiǎn)公司和壽險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)尤為重要。

　　《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于壽險(xiǎn)公司而言，營(yíng)改增或許對(duì)多數(shù)險(xiǎn)種都不屬于免稅范圍的傳統(tǒng)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司將產(chǎn)生更大的影響。

　　“對(duì)于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司，如果不調(diào)整價(jià)格的話，確實(shí)很難消化增加的稅務(wù)成本。1994年稅改時(shí)有‘超稅負(fù)返還’的政策。然而這次營(yíng)改增還未出現(xiàn)這樣的優(yōu)惠政策?！崩钴姳硎?。因此，對(duì)于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司而言，將面臨比壽險(xiǎn)公司更為迫切的增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的需求，而賠付支出成了其中一個(gè)重要的切入點(diǎn)。

　　目前來(lái)看，3月底發(fā)布的營(yíng)改增細(xì)則只是明確了被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅，但是多名保險(xiǎn)公司管理人員對(duì)本報(bào)記者表示，對(duì)于保險(xiǎn)公司端，賠付支出是否可抵扣還在與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極討論中。但他們也坦承，現(xiàn)金賠付可以抵扣的可能性較小，但貨物/服務(wù)賠付可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的可能性較大。

　　舉例而言，如果車險(xiǎn)出險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司直接將賠款以現(xiàn)金形式轉(zhuǎn)賬給車主，由于車主無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，那這筆賠付支出保險(xiǎn)公司就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而如果車主將車交予4S店修理，保險(xiǎn)公司直接與4S店結(jié)算修車費(fèi)用，4S店就可能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司因此得以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

　　那產(chǎn)險(xiǎn)公司是否會(huì)在營(yíng)改增之后改變理賠模式呢?多位受訪的產(chǎn)險(xiǎn)公司高管及財(cái)務(wù)人員的答案均是“會(huì)”，但理賠模式的改變并非一蹴而就。一名大型產(chǎn)險(xiǎn)公司高管就對(duì)本報(bào)記者表示，目前這項(xiàng)規(guī)定還未最后明朗，如何改變模式還未可知，況且改變理賠方式牽涉到更改保單條款，也并非可以馬上完成。

　　李軍表示，最近財(cái)政部也一直在收集各行業(yè)的反饋信息，后續(xù)不排除還會(huì)有類似上述補(bǔ)充文件發(fā)布的可能性。