大信會計所審計金洲慈航年報2宗違規(guī) 吃證監(jiān)局警示函

　　中國證券監(jiān)督管理委員會黑龍江監(jiān)管局網(wǎng)站近日公布的行政監(jiān)管措施決定書(監(jiān)管措施〔2019〕033號)顯示，經(jīng)查， 大信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱“大信”)在審計金洲慈航集團股份有限公司(以下簡稱“金洲慈航”或公司, 000587.SZ)2018年度財務(wù)報表的執(zhí)業(yè)過程中存在以下問題：

　　一、審計程序執(zhí)行不到位

　　(一)函證程序執(zhí)行不到位

　　一是對長期應(yīng)收款函證回函存在差異的函證未調(diào)查不符事項，對未回函的函證未實施替代審計程序；二是對存在效力問題的應(yīng)收賬款函證回函未執(zhí)行進一步審計程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述事項違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十九條與第二十一條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　(二)存貨審計程序執(zhí)行不到位

　　一是未從公司供應(yīng)鏈系統(tǒng)獲取進銷存數(shù)據(jù)信息；二是未從存貨入庫記錄抽取樣本與明細賬發(fā)生額進行核對；三是未發(fā)現(xiàn)金洲慈航子公司東莞市金葉珠寶集團有限公司部分黃金珠寶類存貨已被司法查封。上述事項違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。

　　(三)收入審計程序執(zhí)行不到位

　　一是未對收入實施截止性測試；二是部分銷售客戶訪談記錄等底稿無單位及相關(guān)人員簽章，未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述事項違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　(四)合并過程審計程序執(zhí)行不到位

　　對金洲慈航未將其實際控制的臨沂豐匯融資租賃有限公司納入合并報表范圍事項審計程序執(zhí)行不到位，違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》第四十六條的規(guī)定。

　　(五)商譽減值測試審計程序執(zhí)行不到位

　　未評價公司商譽減值測試所采用的計量方法是否恰當(dāng)。上述事項違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露》第十八條的規(guī)定。

　　二、審計工作底稿不完整

　　控股股東及其他關(guān)聯(lián)方資金占用審核報告所附的匯總表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易聲明書、期后事項聲明書等底稿缺少公司蓋章或相關(guān)人員簽字。上述事項違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十一條、第十二條的規(guī)定。

　　上述行為不符合中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，違反了中國證監(jiān)會《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、五十三條規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定，黑龍江證監(jiān)局決定對大信及兩位當(dāng)事人閆秀敏、曹斌采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。大信和兩位當(dāng)事人應(yīng)認真吸取教訓(xùn)，嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，切實提高審計工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　經(jīng)中國經(jīng)濟網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，大信成立于2012年3月6日，執(zhí)行事務(wù)合伙人為吳衛(wèi)星、胡詠華，當(dāng)事人閆秀敏持2.24%比例股份，為大信吉林分所所長，本科學(xué)歷，畢業(yè)于吉林大學(xué)，于1996年5月10日獲得批準(zhǔn)注冊。

　　當(dāng)事人曹斌為大信吉林分所副所長，本科學(xué)歷，畢業(yè)于吉林省法律?？茖W(xué)校，于1996年4月9日獲得批準(zhǔn)注冊。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十九條規(guī)定：在未回函的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第二十一條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條規(guī)定：如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　(一)在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非不可行)；

　　(二)對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果。

　　在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

　　(一)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；

　　(二)觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況；

　　(三)檢查存貨；

　　(四)執(zhí)行抽盤。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》第四十六條規(guī)定：集團項目組應(yīng)當(dāng)針對合并過程設(shè)計和實施進一步審計程序，以應(yīng)對評估的、由合并過程導(dǎo)致的集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。設(shè)計和實施的進一步審計程序應(yīng)當(dāng)包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務(wù)報表中。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露》第十八條規(guī)定：當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：

　　(一)確定臨近審計報告日發(fā)生的事項是否提供了與會計估計相關(guān)的審計證據(jù)；

　　(二)測試管理層如何作出會計估計以及作出會計估計的依據(jù)；在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價采用的計量方法在特定情況下是否恰當(dāng)，以及根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度確定的計量目標(biāo)，管理層使用的假設(shè)是否合理；

　　(三)測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序；

　　(四)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

　　在執(zhí)行本條第一款第(四)項的規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　(一)如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定在形成點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異；

　　(二)如果認為使用區(qū)間估計是恰當(dāng)?shù)模诳色@得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間，直至該區(qū)間范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十一條規(guī)定：在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十二條規(guī)定：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。

　　識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項的不同而不同。

　　《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。

　　《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十三條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，嚴格?zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風(fēng)險，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

　　《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

　　以下為原文：

　　關(guān)于對大信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師閆秀敏、曹斌采取出具警示函措施的決定(監(jiān)管措施〔2019〕033號)

　　大信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)、閆秀敏、曹斌：

　　經(jīng)查，你們在審計金洲慈航集團股份有限公司(以下簡稱金洲慈航或公司)2018年度財務(wù)報表的執(zhí)業(yè)過程中存在以下問題。

　　一、審計程序執(zhí)行不到位

　　(一)函證程序執(zhí)行不到位

　　一是對長期應(yīng)收款函證回函存在差異的函證未調(diào)查不符事項，對未回函的函證未實施替代審計程序；二是對存在效力問題的應(yīng)收賬款函證回函未執(zhí)行進一步審計程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述事項違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十九條與第二十一條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　(二)存貨審計程序執(zhí)行不到位

　　一是未從公司供應(yīng)鏈系統(tǒng)獲取進銷存數(shù)據(jù)信息；二是未從存貨入庫記錄抽取樣本與明細賬發(fā)生額進行核對；三是未發(fā)現(xiàn)金洲慈航子公司東莞市金葉珠寶集團有限公司部分黃金珠寶類存貨已被司法查封。上述事項違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。

　　(三)收入審計程序執(zhí)行不到位

　　一是未對收入實施截止性測試；二是部分銷售客戶訪談記錄等底稿無單位及相關(guān)人員簽章，未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述事項違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　(四)合并過程審計程序執(zhí)行不到位

　　對金洲慈航未將其實際控制的臨沂豐匯融資租賃有限公司納入合并報表范圍事項審計程序執(zhí)行不到位，違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》第四十六條的規(guī)定。

　　(五)商譽減值測試審計程序執(zhí)行不到位

　　未評價公司商譽減值測試所采用的計量方法是否恰當(dāng)。上述事項違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露》第十八條的規(guī)定。

　　二、審計工作底稿不完整

　　控股股東及其他關(guān)聯(lián)方資金占用審核報告所附的匯總表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易聲明書、期后事項聲明書等底稿缺少公司蓋章或相關(guān)人員簽字。上述事項違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十一條、第十二條的規(guī)定。

　　上述行為不符合中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，違反了中國證監(jiān)會《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號，以下簡稱《信披辦法》)第五十二條、五十三條規(guī)定。按照《信披辦法》第六十五條規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認真吸取教訓(xùn)，嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，切實提高審計工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　如果對本監(jiān)督管理措施不服的，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

　　黑龍江證監(jiān)局

　　2019年11月12日